會計實務講義

目   錄

引言：

第一章：出納業務與審批流程

一（1）：出納概述

一（2）：審批流程

一（3）：討論思考

第二章：會計（稅法）實務操作

二（1）：實務概要（一般納稅人的增值稅核算）

二（2）：小規模納稅人\小微企業稅收優惠政策會計實務要點

二（3）：營改增專題   案例討論：營改增后預存話費送手機的會計和稅務處理

二（4）：實務概要（成本會計上  導論及費用的歸集）

二（5）：實務概要（成本會計下  費用結轉成本）

二（6）：實務概要（房產稅、土地使用稅）

二（7）：模擬實務（銷售業務、資產管理）

二（8）：實務概要（所得稅核算概要）

第三章：計算機部分

三（1）：電算化操作（金蝶系統初始化、建賬）

三（2）：電算化操作（金蝶系統編制會計憑證）

三（3）：電算化操作（國地稅抄報稅）

三（4）：EXCEL數據管理

引   言

會計工作是與數據打交道的工作，所以一提到會計工作，人們通常會想到，細心謹慎，專業性很強，搞數字游戲，企業的內當家……等等。誠然，會計領域的確有其神秘的一面，所以對于正欲從事會計工作的新手們，通常會有這樣的擔憂：會計工作是什么？我考出了會計證，能勝任會計工作嗎？稅怎么計算，怎么給公司記賬、省錢？等等，事實上，會計工作，既專業又博雜；既理論，又實操。因此，特別需要理論聯系實際，這或許是許多新會計人擔憂的根本原因。

對此，在開課之前，必須要求學員已經取得會計上崗證。如果您會計證尚未考出，建議還是先考會計證，再來聽這堂實務操作性課程。如果您已經取得了會計證，您至少可以減少一些憂慮了，因為您已經具備了會計交流的基礎理論知識。我們的課程是在會計學原理的基礎上，根據常用的稅法規定、企業制度、實際應用技能要求而開設的。

本課程以工業企業會計實務的模塊為準繩，融合了傳統會計理論，常用的稅法要點，企業內部控制，會計電算化及EXCEL數據管理等會計人員日常所需的技能點，盡量用簡明而要、通俗易懂的語言、圖表予以展示。目標是將各位學員培訓成合格的企業會計人員。

特別說明，本講義中如未做具體說明，在模擬實務部分的會計主體是：寧波東海工貿公司（一般納稅人），法人陳浩民。

    誠然，會計理論、法規的理論與實操浩瀚如海且日新月異；又限于時間、篇幅，而編者能力又有所限。故難免出錯，懇請學員提出質疑，我們一起努力！

第一章：出納業務與審批流程

一（1）：出納概述

1、定義：

出納：作為會計名詞，運用在不同場合有著不同涵義。從這個角度講，出納一詞至少有出納工作、出納人員兩種涵義。出納工作，顧名思義，出即支出，納即收入。出納工作是管理貨幣資金、票據、有價證券進進出出的一項工作。簡單的說,在企業里,出納就是負責現金和銀行存款的收入和支出的工作,是一項很具體的工作。各銀行的儲蓄、結算等窗口的工作也屬于這個范疇。而從事這項工作的人員稱為:出納人員或出納員。

一般而言：出納崗位的主要工作內容有以下三大項內容。

①     貨幣資金管理：
辦理現金收付，嚴格按規定收付款項。
辦理銀行結算，規范使用支票，嚴格控制簽發空白支票。
登記日記賬，保證日清月結。
保管庫存現金，保管有價證券。
保管有關印章，登記注銷支票。
復核收入憑證，辦理銷售結算。

②     往來結算：

③工資結算：

一般而言,出納基本工作流流程如下：

2、出納結算業務

2.1 支票

2.1.1支票介紹

支票目前作為單位間結算最為常見的一項結算業務，分為現金支票與轉賬支票?，F金支票只能取現，轉賬支票只能轉賬。支票結算的（以轉賬支票為例）流程：付款人（又稱出票人），填制支票給收款人，存根聯自己留存。收款人收到支票后，在背書處（支票背面）背書蓋章，收款人（此時又稱持票人）通過填寫銀行進賬單，向自己的開戶銀行提出進賬指令。銀行接收憑轉賬支票及其對應的進賬單，經比對，審核無誤后，將指定金額從付款人賬戶劃出金額至收款人賬戶。如下圖：為中國銀行轉賬支票與建行現金支票。

上兩圖為中國銀行轉賬支票正反面，下兩圖為建設銀行現金支票正反面。

可見：一張完整的空白支票，應當包括支票正面和背書面左邊為票頭（存根聯），右邊為支票本身。支票應當包含如下信息：類型（轉賬OR現金），支票號碼、付款行及賬號，收款人、金額（大小寫）、支付密碼，付款人印鑒及用途。

2.1.2支票填制

支票填制分手工填制與軟件填制兩種，軟件填制，各銀行由各自模塊，不做介紹?，F只介紹手工開具要點。支票填制完成后的樣板，如下圖。填制時務必仔細核對，不得涂寫，請注意大小寫；蓋印鑒章時，底下需軟墊，并確保一次成功。

下兩圖是轉賬支票與現金支票的填制模板。

例：開1張支票，收款人，北侖區龍騰五金店，金額5000.（為方便起見，書寫字體為綠色）

填開現金支票時，除收款人應該為本公司，用途可寫“備用金”外，其余一致。

練習1、開現金支票一張，取備用金5400元。

2、開一張轉賬支票，收款人：寧波三江超市有限公司，金額15000元。

2.1.3支票入賬：收款人在收到支票時，應當及時填寫進賬單，將支票遞交給銀行柜臺，提示柜臺入賬（支票有效期10天）。

請根據上述支票，將該支票填寫進賬單存入公司基本戶建行梅山保稅港區支行，賬號為33101984136050512245。進賬單一式三份（復寫）。

當前，以建行為例，空白的進賬單樣板，其余各銀行進賬單樣式大同小異。

2.2.1 現金繳存：由于庫存現金是出納核算最需謹慎的一項資產，而且進出無痕。為方便核查、校對，不論是收到現金還是支付現金，都需要完備的手續紙質資料來記錄庫存現金的流轉?，F金收取時，需填開收款收據便于登記（某些情況以蓋現金收訖章替代）；現金支出時需以在相關單據上蓋戳“現金支付”章以示區別。也因此，需將多余的庫存現金及時繳存至公司基本賬戶。有時客戶會采取現金付款的方式將資金存入公司賬戶（此時，出納應跟交款人，以收據換取現金繳款單），這也是將現金繳存。

2.2.2 現金支出：如下圖。

2.3網銀支付，由于各銀行均有各自網銀系統，但都大同小異，與個人網銀相似。網銀不但能實現在線支付，還能實時查詢賬戶情況，具有便捷迅速的特點。網銀在支付時，一般都會要求企業分設一個操作員和一個審核員，兩級管理體系。也正是因為有了上述特點，所以網銀的安全日益引起關注。切實做好分級管理，網銀盾的安全及網絡安全，是確保企業賬戶資金的有效措施。

2.4銀行承兌匯票：

1、定義：銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。對出票人簽發的商業匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。

2、銀行承兌匯票六要素：承兌匯票號碼，出票人（付款人）信息，付款銀行，收款人信息，填開日期與到期日期，金額。正面如下：

3、特點：信用好、承兌性強，流通性強、靈活性高，節約資金成本。對于實力較強，銀行比較信得過的企業，只需交納規定的保證金，就能申請開立銀行承兌匯票，用以進行正常的購銷業務，待付款日期臨近時再將資金交付給銀行。由于銀行承兌匯票具有上述優點，因而受到企業的歡迎。然而，偽造銀行承兌匯票等犯罪行為呈現上升勢頭，有些企業深受其害。

4、背書轉讓：

銀行承兌匯票之所以流通性強，在于其可連續的背書轉讓（要點：背書連續：斜線為同一公司名稱；騎縫章在粘單相連處，印鑒章應跨越兩張粘單）。背書簡圖如下：

實例：

在承兌匯票背書接受過程中，應注意防偽，出納人員應在接受前，先找開戶行進行防偽查詢。經銀行查驗無誤后，在確認背書連續的情況下，在被背書人處，填上本公司全稱，并出具收據給背書人。并將其復印，與收據記賬聯一起交于會計進行賬務處理。

出納檢查要點：要認真檢查票面，看票面上的用章是否規范，有無涂改的痕跡，蓋章和單位名稱是否一致，是否使用的是財務專用章等。在持有保管期間，應注意安全放進保險柜并需登記臺賬。

XXX公司承兌匯票管理臺賬

                                                                  單位：元

5、承兌匯票的處理

企業在收到承兌匯票后，可以有以下幾種處置方式：①到期托收，②背書轉讓，③貼現。

①     到期托收：匯票到期后由出票人所委托的銀行向持票人支付票面上所示數量的資金，這是受到法律保護的，特別是持票人的利益是不能被侵犯的。

②     背書轉讓：有選擇的將承兌匯票背書轉讓給企業的供貨商。

③     貼現：企業在資金緊張且無法背書轉讓給供貨商時，企業可以選擇向銀行貼現的方式取得資金,銀行在扣除貼息后的金額支付給企業。

貼現費用的計算：票面金額*日貼息率*貼現天數。

例：甲企業手里有一張2015年3月15日簽發的銀行承兌匯票，金額是500萬元，到期日2015年9月17日，貼現銀行給該企業的年貼現利率是6% ,2015年4月10日到銀行要求“貼現”，問貼息費用多少，企業實際收到款項的金額？

貼現日期：即從4月10日的次日起，到9月17日共有： 4月20天+5月31天+6月30天+7月31天+8月31天+9月17天，共計160天。

貼息=500萬*6%/360*160=13.33萬?？鄢N息后的金額=500-13.33=486.67萬。

思考：會計分錄？

習題：森林公司持有一張銀行承兌匯票，票面金額為30萬元，到期日為2016年4月25日。由于資金緊張，企業遂于2015年12月4日將其向金融機構要求貼現。貼息月率為0.8%。請問，森林公司實際收到款項為多少？并做會計分錄。

一（2）、審批流程

上一節，主要講解了出納人員如何實現現金、銀行存款的基本結算方式。本章節將著重講解，在支付款項時應注意的審批流程問題。

1、審批流程制度介紹：

在支付審批流程設計中，由于每個企業的經營規模，業務特點，管理制度均有不同的特點。故而，每個企業都需要設計一套與自身企業實際相符的審批流程。從大體上，企業審批流程分為兩大類，一類是“一支筆”制度，既所有款項的支出，都需企業負責人簽字尚可支付，這些制度，主要適用于規模較小的企業。還有一類是“分級設權”制度，即根據款項的性質，金額，分別設定審批權限，這些制度，主要適用于集團型企業。

2、財務審核：資金支付的過程控制

然而最常見的資金支付審批流程，應當包括如上圖所顯示的流程。從圖中可見，財務部在對款項的支付都起著至關重要的審核作用?，F實工作中，由于企業負責人把控著企業的宏觀業務，因此企業都需要一位精明而審慎的財務人員，對經濟業務的細節進行管控。他們甚至會注意到合同或協議的每一個細節，這就是財務的過程控制。這種過程控制對于企業的成本管理、內部控制具有非常明顯的作用。因此也是財務部門在企業內部常容易“得罪人”的原因所在。

3、審核要點：

在財務審核過程中，總結了注意以下幾點：

①、審批表是否有涂改痕跡，金額是否有大寫；附件數量是否齊全；

②、款項的支付節點是否符合合同約定或企業通常的慣例；

③、發票是否符合稅法規定；

④、某些款項在支付前，若需第三方確認的，有無第三方確認文書；

⑤、按進度分次支付款項的，還需附款項支付進度臺賬。

⑥、加強對量與價的比對與審核。

4、支付細節：慎獨慎微

出納人員在接受到支付指令，在支付前仍需對支付指令（費用審批表）是否有效進行校對。尤其是審批權限級別，必要時向部門領導請示。出納人員在支付時，需嚴格執行公司或國家的財經紀律，除金額較少，且符合現金支付條件的外，必須采用銀行轉賬的方式予以支付。

在進行銀行轉賬支付時，應當確保一筆款項兩人經手。切實履行印鑒章“分管并用”的原則，以及網銀的分級授權的業務模式。且不可為圖方便，均由一人操作完成。

這就是支付細節的慎獨慎微，既是對出納人員的監督，更是對出納的保護。

5、銷售業務與采購業務的單據

A銷售業務   一筆完整的銷售業務（貨款兩清），應當包括以下單據：

①     貨款進賬單、收款收據。

②     有簽字確認的產品或原材料的出庫單（服務性業務的，服務結算單據）。

③     合規的銷售發票（屬于增值稅范疇的，國稅發票；屬于營業稅范疇的，地稅發票）。

④     涉及金額較大的，應當附訂單、合同或協議。

上述是一筆貨款兩清的單據清單：

如果是②③的，則是一筆賒銷業務；如果僅有①，則是一筆收款業務；有②無③或則有③無②的業務，財務人員應當引起注意，及時與相關人員核實。

B采購業務    一筆完整的采購業務（貨款兩清），應當包括以下單據：

①     付款審批表（支付指令）；

②     銀行付款回單、收款收據；

③     有簽字確認的產品或原材料入庫單（服務性業務的，服務結算單據）；

④     采購發票（甄別方法同銷售業務）；

⑤     涉及金額較大的，應當附相關的訂單、合同或協議；

⑥     分次支付的，附分次支付臺賬；

⑦     特殊的需要第三方確認文書及公司規定的其他資料。

⑤~⑦是根據實際需要而設定。在①~④項附件是必須具備的，否則就不是完整的貨款兩清的采購業務。如果缺少了③④，則表明僅僅是一筆付款業務（要么是支付前欠款項，要么是預付款項）。

討論題：1、如果是一筆賒購業務，即僅僅只有③、④，是否還需要哪些手續？

2、銷售業務  相關的會計分錄

3、采購業務   相關的會計分錄

第二章：會計（稅法）實務操作

二（1）會計實務概要1（增值稅）

1、定義：增值稅，是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。實行價外稅，由國家稅務局負責征收，75%歸中央財政收入，25%歸地方財政在我國稅收體系中占有絕對重要的地位。尤其是當前“營改增”日益深入的當前，增值稅的地位只會日益重要（占我國全部稅收收入的60%以上）?？梢哉f，企業會計處理好增值稅業務，即完成了企業會計核算的日常核算的基本要求。

2、納稅人分類及其標準：增值稅納稅人在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。（此處的包括單位：企業、行政事業單位，社會團體，此處的個人包括個體工商戶和其他個人）按照經營規模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。增值稅一般納稅人標準是指企業財務健全，能準確核算增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額；企業年應納稅銷售收入達到標準（商業企業80萬元，工業企業50萬元）。且有固定的生產經營場所；能按國家統一的規范設置賬簿，核算，能提供準確的稅務資料。

個體工商戶以外的其他個人（即自然人）不辦理一般納稅人認定手續；非企業性單位；不經常發生應稅行為的企業可以按小規模納稅人征收。

3、特殊事項除正常的銷售及采購業務外，其他行為均會影響企業應交增值稅的金額。主要原因是增值稅條例規定了兩種特殊的情形（視同銷售及進項稅額轉出）。

A、視同銷售的情形及會計處理：

注意：此處的視同銷售行為同樣適用于小規模納稅人。只是賬務處理時，沒有銷項稅一詞。

B、進項稅額轉出的情形及會計處理：

增值稅條例規定：當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。因此原先已經抵扣的進項稅額就需要從進項稅額中扣減?？梢?，此項特殊情形由于小規模納稅人不存在進項抵扣一說，故只適用于一般納稅人。（如果購進時未抵扣或無進項稅額的，則無需進項稅額轉出）。

小結：視同銷售與進項稅額轉出，雖均會是企業的增值稅增加，但二者的基數是不同的，視同銷售是按售價計算的，而進項稅額轉出是按成本計算的。

重新強調：進項稅額轉出是，針對購進時，已經抵扣了進項稅的貨物或勞務進行調減；如果在購入時，并未進項稅額抵扣，則企業無需進項稅額轉出。

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補充：會計準則、增值稅條例、企業所得稅法三者中關于“非正常損失”的不同：

2010年版準則講解中指出：固定資產、生物資產，屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的,借記“營業外支出——非常損失”科目

增值稅條例：非正常損失是指是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其他情況不屬于非正常損失的范圍。

在所得稅方面，損失原因被分為正常損失(包括正常轉讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發生改組等評估損失和永久實質性損害。

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討論題：某公司購進一批衣料，委托服裝廠加工成服裝用于對外贈送。購買衣料與支付加工費的進項稅額都已作抵扣處理。該廠在收到委托加工的服裝對外贈送時，應將購買衣料與支付加工費已抵扣的進項稅作轉出處理，計入服裝成本。

二（2）小規模納稅人會計實務要點

1、小規模納稅人標準：生產型企業：年銷售額50萬元及以下；商貿型企業：年銷售額80萬元及以下；現代服務業企業：年銷售額500萬及以下。

超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

    上述標準，只是企業向稅務機關申請認定一般納稅人的銷售額要求。在實務中，是否為一般納稅人，需由國稅機關認定。切記，不管是一般納稅人也好，小規模納稅人也好，這里的“稅”指的是增值稅，而不是別的營業稅OR企業所得稅。

2、會計科目設置：小規模納稅人通過設置科目“應交稅費-應交增值稅”，進行單獨核算。征收稅率為3%。小規模納稅人對于所取得的進項稅額不得抵扣。

3、日常核算  涉及日常業務的分錄如下：

企業在實現銷售收入時：

借：銀行存款/應收賬103         貸：主營業務收入 100，應交稅費—應交增值稅  3

企業在繳納增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅 300                  貸：銀行存款   300

企業日常的采購行為：（進項不得抵扣）

借：原材料    1000               貸：銀行存款          1000

其他的賬務處理如工資發放與計提，折舊，差旅費用的發生同一般企業無差別。

4、代開增值稅專用發票

小規模納稅人（除其他個人外），可以向國稅機關申請代開增值稅專用發票，稅率依然是3%。購貨方，如果為一般納稅人，則其可以將3%的稅金予以抵扣。企業向國稅代開增值稅專用發票時，必須交納3%的增值稅?？梢袁F金交款，也可以銀行托收。代開發票樣式及現金繳稅單據如后圖。

5、稅收優惠政策：

5.1增值稅、營業稅優惠政策：由于小規模納稅人往往與小微企業的稅收優惠政策聯系在一起。故此處在講優惠政策時，分小規模納稅人增值稅優惠政策、小微企業營業稅、企業所得稅優惠曾策一并講解、列舉。后續相應的營業稅及企業所得稅有關此項優惠政策的，不再贅述。

增值稅小規模納稅人，營業稅納稅人月銷售額（營業額）低于3萬元（含3萬，下同）的，免于征收增值稅和營業稅。按季度申報繳納的，按9萬元計算。增值稅小規模納稅人向國稅代開的增值稅發票，則不在此列。

例：某甲五金店為增值稅小規模納稅人，2014年4-6月實現銷售收入8.5萬元，其中向國稅代開增值稅專用發票的銷售額為5萬元，自行開票銷售額為3.5萬。則該季度實際應交增值稅為多少？

該五金店2014年7-9月實現銷售收入10萬元，其中向國稅代開增值稅專用發票的銷售額為5萬元，自行開票銷售額為5萬。則該季度實際應交增值稅為多少？

附：增值稅小規模納稅人申報表：

附：企業所得稅季度申報表

中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

稅款所屬期間：     年    月    日 至    年    月    日

 納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□   

  納稅人名稱:                                                                    金額單位:   人民幣元(列至角分)

5.2小型微利企業所得稅優惠政策：

小型微利企業標準，工業企業：年應納稅所得額≤30萬元的，從業人員≤100人，資產規?！?000萬；其他企業：年應納稅所得額≤30萬元的，從業人員≤80人，資產規?！?000萬。小型微利企業的所得稅稅率為20%。

更進一步：

財稅〔2015〕34號文件的主要內容：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

符合規定條件的小型微利企業在季度、月份預繳企業所得稅時，可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。小型微利企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，不再另行專門備案。

二（3）：營改增專題   案例討論：營改增后預存話費送手機的會計和稅務處理

　　《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《國家稅務總局關于發布〈電信企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）兩個文件明確了電信業“營改增”后的納稅處理問題。那么，電信業“營改增”后，提供套餐服務、融合服務時，如何計算繳納增值稅并開具發票呢？

　　納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　電信企業提供電信業服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　如果購買方為需要開具增值稅專用發票的增值稅一般納稅人，暫在入網當期就電信終端價格開具增值稅專用發票，剩余電信服務預收部分款項開具收據，實際業務發生時開具增值稅專用發票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業或者個人，暫在入網當期按照電信終端及電信服務的各自增值稅應稅銷售額開具普通發票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發票。

　　對于試點以前發生的存量套餐業務，在試點以后分期結轉的電信服務收入，暫不予扣除試點以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應增值稅應稅服務收入可按規定開具增值稅專用發票。

　　案例

　　用戶于自有營業廳購買一臺iphone5的“預存話費送手機”合約計劃，用戶在網24個月，選擇286套餐，預存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優惠價格1899元購得原價為5288元的iphone5一部，該手機成本為4960元，假設用戶協議期內無溢出通話部分，每月另外收取電信營業款119.33元。

　　原營業稅下的賬務處理

　?。ㄒ唬嬏幚?/span>

　　1.入網當期

　　借：銀行存款　　　5899

　　　貸：預收賬款　　　4000

　　　　　其他業務收入　　　1899

　　借：其他業務成本　　　4960

　　　貸：庫存材料　　　4960

　　借：營業稅金及附加　　　56.97

　　　貸：銀行存款　　　56.97

　　2.合約期內每期

　　借：預收賬款　　　166.67

　　　　營業款　　　119.33

　　　貸：主營業務收入　　　286

　　借：營業稅金及附加　　　8.58

　　　貸：銀行存款　　　8.58

　?。ǘ┒悇仗幚?/span>

　　1.入網當期

　　營業稅：1899×3%＝56.97（元）

　　2.合約期內每期

　　營業稅：286×3%＝8.58（元）

　　3.項目總稅額

　　56.97＋8.58×24＝262.89（元）

　?。ㄈ╅_票處理

　　1.入網當期

　　開具普通發票（賬單）5899元

　　2.合約期內每期

　　開具普通發票（賬單）119.33元

　　3.共開具普通發票（賬單）8762.92元

　　現增值稅下的賬務處理

　　假設該套餐每月話費使用時，基礎電信服務占30%，增值電信服務占70%.入網當期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內每期暫按公允價值分攤電信服務收入。（有關會計處理方法系便于理解相關稅收政策，不代表企業實務操作）

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　　1.購入手機當期

　　借：庫存材料　　　4239.32（4960÷1.17）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　720.68（4960÷1.17×0.17）

　　　貸：銀行存款　　　4960

　　2.入網當期

　　借：銀行存款　　　5899

　　　貸：預收賬款　　　939（5899－4960）

　　　　　其他業務收入　　　4239.32（4960÷1.17）

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　720.68（4960÷1.17×0.17）

　　借：其他業務成本4239.32（4960÷1.17）

　　　貸：庫存材料4239.32（4960÷1.17）

　　3.合約期內每期

　　借：預收賬款　　　39.13（939÷24）

　　　　營業款　　　119.33

　　　貸：主營業務收入　　147.47〔（39.13＋119.33）×30%÷1.11＋（39.13+119.33）×70%÷1.06〕

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　10.99〔（39.13＋119.33）×30%÷1.11×0.11＋（39.13＋119.33）×70%÷1.06×0.06〕

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　　1.購入手機當期

　　進項稅額＝4960÷（1＋17%）×17%＝720.68（元）

　　2.入網當期

　　銷項稅額＝4960÷（1＋17%）×17%＝720.68（元）

　　3.合約期內每期

　　基礎電信銷項稅額＝（39.13＋119.33）×30%÷（1＋11%）×11%＝4.71（元）

　　增值電信銷項稅額＝（39.13＋119.33）×70%÷（1＋6%）×6%＝6.28（元）

　　銷項稅額＝4.71＋6.28＝10.99（元）

　　4.項目總稅額

　　10.99×24＝263.72（元），未減其他進項。

　?。ㄈ╅_票處理（符合開具增值稅專用發票條件）

　　1.入網當期

　　開具稅率為17%的增值稅專用發票，價稅合計4960元；開具收據（不可入成本賬）939元。

　　2.合約期內每期

　　開具稅率為11%的增值稅專用發票，價稅合計47.54元；開具稅率為6%的增值稅專用發票，價稅合計110.92元。

3.共開具增值稅專用發票價稅合計8763.04元。

☆附資料：基礎電信業務、增值電信業務及相關稅率

17%是一般增值稅稅率；11%為基礎電信服務稅率；6%為增值電信服務稅率。

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

一、基礎電信業務11%

(一)固定網絡國內長途及本地電話業務；(二)移動網絡電話和數據業務；

(三)衛星通信及衛星移動通信業務；(四)互聯網及其它公共數據傳送業務；

(五)帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其它網絡元素出租、出售業務；

(六)網絡承載、接入及網絡外包等業務；(七)國際通信基礎設施、國際電信業務；

(八)無線尋呼業務；(九)轉售的基礎電信業務。

第(八)、(九)項業務比照增值電信業務管理。

二、增值電信業務 6%

(一)電子郵件；(二)語音信箱；(三)在線信息庫存儲和檢索；(四)電子數據交換；

(五)在線數據處理與交易處理；(六)增值傳真；(七)互聯網接入服務；

(八)互聯網信息服務；(九)可視電話會議服務。

二、（五） 成本會計上  （導論及費用的歸集）

導    論

成本：取得資產或勞務的支出。固定資產的成本是指取得該資產的買價、運輸和保險等相關支出；存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購成本，加工成本和其他成本；一般的成本計算是指存貨成本的計算。

存貨包括：原材料、輔助材料、在產品、半成品及產成品（或完工產品）。

成本是特定對象的耗費，是針對一定產出物的歸集，它可以是一件產品或一項服務。

成本與費用的區別：

成本是對象化的費用，強調的是特定的產品或服務的耗費、資金的占用。而費用，強調的是資產已經被耗費，強調與收入相匹配的耗費，通常與有時間性。

比如：某房產項目我們總共花費2億元，某電子產品成本10元/只；甲公司9月份工資費用200萬，電費100萬，折舊150萬，利息50萬；等等。

生產成本是正常生產經營活動特定對象的費用，與產量相關。

成本分類：

1、生產經營成本按經濟性質分：（費用要素）。

①     外購材料

②     外購燃料

③     外購動力

④     職工薪酬

⑤     折舊費

⑥     稅金

⑦     其他支出（通信、差旅、租賃、外加工費）。

2、按經濟用途分：

在實務中，生產經營成本分為（會計科目）：生產成本、銷售費用、管理費用三大類。

原則：直接費用（根據“誰受益、誰承擔”的原則）直接計入產品的生產成本，共享的間接費用（通過制造費用歸集后）分攤原則計入生產成本，與產量無關的費用計入期間費用（管理費用、銷售費用）。

成本費用根據與產品、服務的數量是否直接相關，分為直接費用、間接費用、期間費用。

比如：原材料，在領用時，根據生產指令，便已確定其產品歸屬，屬于直接費用計入產品的“生產成本-直接材料”。在計算工資時，通常一線員工的工資是根據定時工資或產量工資進行綜合計算的，與產品的產量直接相關。所以也是直接計入產品的“生產成本-直接人工”，而車間管理人員的工資，因為無法區分具體與哪些產品相關，但其工資費用又與生產產品直接相關，故而要先進一級科目“制造費用”歸集后，再根據一定指標分攤進入產品的“生產成本-制造費用”；而行政管理部門的工資費用，通常與產品的產量并無明顯關聯，就進入“管理費用”。在分攤固定資產折舊時，通常將生產部門所用的廠房、機器設備、電子設備等折舊費用，與產品產量相關，但并不能直接指向具體某批產品、項目，因此，是先進一級科目的“制造費用”，再根據一定指標分攤進入到產品的“生產成本-制造費用”；而行政管理部門、銷售部門所用的辦公樓、辦公設備等，因為與產品產量并無明顯關聯，故而進入期間費用“管理費用”、“銷售費用”等。

可根據實際情況、靈活區分。

3、成本按轉為費用的方式分：正常的產品成本和期間費用。

成本轉為費用的方式：

①可計入存貨的成本即“產品成本”：因果關系、配比原則。

②費用化成本。

③資本化成本。

三、正確區分4種關系：

①正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限：

只有正常的生產經營活動的成本才能計入產品成本。非生產經營活動的產品及經營活動中非正常的成本費用不能進入產品成本。

②正確劃分各會計期成本的費用界限：

正確劃分各會計期間的成本費用，以便正確客觀的分月計算產品成本。避免產品成本在各月間因不正確的劃分，出現大起大落現象。

③正確劃分不同產品（不同成本對象）的費用界限：

應計入本月產品成本的費用，還應在各產品之間進行劃分。凡能直接區分的，應直接計入該產品成本；各產品共同發生、不易分清的間接費用，應采用合理的分配方法分配計入相關產品的成本，并保持原則與方法前后一致。

④正確區分完工產品和在產品成本的界限：

即生產成本在完工產品與在產品之間的歸集與分配。

下圖為成本費用區分結轉簡圖：

四、產品成本的計算

產品成本的計算（歸集）過程，就是對在正常生產經營過程中與產品相關的各種費用進行區分、歸集、分配的過程。分為各種成本費用的歸集分配。如：材料費用的歸集、分配，工資費用的歸集、分配，外購動力的歸集、分配，制造費用的歸集與分配。

1、  生產成本通常包括以下4個成本項目：料、工、費。

①     直接材料

②     直接人工

③     燃料動力

④     制造費用

2、  生產費用的歸集和分配：

生產費用的歸集和分配（即料工費的歸集和分配），關鍵是選擇合理的分配方法（通常選用定額分配率），并保持前后一貫性。

分配方法通常有：材料定額消耗分配率、工時分配率。

①     材料、人工、制造費用費用的分配、歸集

現以材料費用的歸集分配為例：

例：某生產車間，領用某種原材料A2106KG，單價20元，原材料費用合計42120元。據材料倉庫領料發出匯總表顯示：投產甲產品400件，乙產品300件。假設甲產品定額消耗A材料1.2KG/件，乙產品定額消耗A材料1.1/件。

分配率計算：（52）

二、（六） 成本會計上  （費用結轉成本）

在實務中，材料費用的分配通常是通過編制材料費用分配表來實現。以上例：

材料費用分配表

日期：                     單位：

② 在進行人工工資分配時，針對于工資費用的屬性，通常是按產品的定額工時進行分配。

制造費用的分配，可按材料定額消耗分配率，也可按定額工時分配率進行分配。具體看企業實際環境及工藝。當然企業也可以根據自身實際創造出更符合企業特點的分配率。這種分配率一旦選定，需保持前后一貫性，不得輕易變更。

2、輔助生產成本的歸集與分配

輔助生產成本的歸集、分配，關鍵是是否對輔助生產成本核算中心之間互相“收益”時，是否先互相分配，再分配進入產品的成本核算中心的問題。

直接分配法、交互分配法。

3、  完工產品與在產品之間的成本分配。

在產品是指：沒有完成去全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品。包括：正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品兩部分。

過程核算：收發存月報臺賬+財產清查。期初結存數+本期增加數=本期減少數+期末結存數：分車間按產品品種設置臺賬。

定期或不定期的財產清查（通稱：盤點）。盤盈盤虧的賬務處理，經“待處理財產損益”；再根據具體情況分別轉入“管理費用”，“其他應收款”或“營業外收入”、“營業外支出”。

6種分配方法：

①     不計在產平成本（即在產品成本為0）：適用月末在產品數量很小。

②     在產品成本按年初數固定計算：適用月末在產品數量波動不是很大。

③     在產品成本按其所耗原材料費用計算：適用產品成本中，材料費用占比很高，且原材料是開始生產時，一次性投入的情況。

④     約當產量法：指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。

公式：在產品約當產量=在產品數量*完工程度，單位成本=（月初在產品成本+本月發生生產費用）/產成品產量+月末在產品約當產量。

例：某產品本月完工26件，月初無在產品；月末在產品10件，平均完工程度40%，本月發生生產費用共3000元。分配計算過程如下：

單位成本=3000/(26+10*40%)=100元/件；則：完工產品成本=26*100=2600，在產品成本=10*40%*100=400，或3000-2600=400。

習題：甲公司生產A產品，本月完工A產品200件，月初在產品100件，完工程度50%；本月完工產品3500件，月末在產品150件，平均完工程度50%，已知：月初在產品成本2900，本月發生生產費用共40000元。

求：當月的產成品成本及月末在產品成本：（填表）

該方法應用廣泛：實際制約因素：月末在產品完工進度的確定；多道工序生產時，應分別確定其完工進度，逐步結轉其半成品的成本；原材料投料若存在分階段投料時，則更為繁瑣。

例：某公司生產B產品，月初生產成本明細如下：直接材料2000，直接人工300，制造費用500；本月生產成本發生額：直接材料35000，直接人工3300，制造費用6700。本月完工產品3500件，月末在產品200件，完工程度50%。假設該產品工藝，原材料在開始時一次性投入，其他費用按約當產量比例分配。則計算分配過程如下：

生產成本結轉表：

                                                            單位：元、件

習題：某公司生產C產品，月初生產成本明細如下：直接材料3500，直接人工1000，制造費用1200；本月生產成本發生額：直接材料35000，直接人工3700，制造費用4300。本月完工產品900件，月末在產品200件，完工程度50%。假設該產品工藝，原材料在開始時一次性投入，其他費用按約當產量比例分配。

請對該月C產品的成本在完工產品與在產品之間進行分配：填表

生產成本結轉表：

                                                            單位：元、件

⑤     在產品按定額成本計算：適用于產品單位成本波動不是很大的前提下進行。

⑥     按定額比例法：

后續及提示：

①、在分配人工成本、間接成本（制造費用）時，通常按產品產量或人工工時進行分配。這類方法適用于產品人工成本、間接成本與產量或人工之間的聯動效應非常明顯的行業。即產品成本以產品在制造過程中，以材料或人工工資為主要成本的傳統制造業。如果是新型智能企業，其產品成本更多的集中于研發成本、智力成本，或則其他驅動成本的因素，如開機成本、開工成本占據重要分量時，單純的以產量或人工作為分配間接成本的依據，會出現較大差異。為此針對這些行業，成本會計學里適時的提出作業基礎成本計算方法（限于時間篇幅，不予展開，望有興趣的同學或實際工作中碰到時，予以關注該方面的計算分配方法）。

②、上述六種完工產品與在產品成本分配方法，是傳統工業企業下例舉的完工產品與月末在產品之間的分配方法。是以產量為分配基礎的方法，尤其以約當產量法最為典型，希望學員們認真掌握。

③、具體行業時，針對一個企業在一個會計期間里生產多種產品或多個批次甚至同一產品存在多道加工工序的成本分配計算問題。即產品成本計算的品種法、分批法與分步法。限于篇幅及基礎技能訓練的考慮，本資料均是以品種法進行展開，但排除企業里按分批法結轉產品成本以及多道工序如何結轉產品成本的情況。如有需要的同學，可以找《成本會計學》進行演練或咨詢。

綜合演練：

基本資料：寧侖公司生產A、B兩產品。主要原材料（投入生產時均為一次性投料）有甲、乙、丙兩種，其中甲材料專門用于生產A產品，乙材料專門用于生產B產品，A、B產品需共同耗用丙材料；辦公用品丁。全公司由一個生產車間（A產品班組，與B產品班組），一個行政管理部分（含財務），一個營銷部門、一個原材料倉庫、一個成品倉庫組成。月初在產品余額為零，生產成本采用約當產量法在完工產品與在產品之間進行分配。2012年8月與產品成本有關的信息分別如下：

①     材料領用情況：

經計算，甲材料單位成本15元，乙材料單位成本12元，丙材料單位成本9.72元，丁材料2元。共同耗用材料丙采取定額消耗進行分配，已知A產品定額消耗3KG/件，B產品定額消耗5KG/件。當月生產A產品（含完工產品及在產品）：320件，B產品（含完工產品及在產品）240件。

請填下材料分配表，并做分錄。

分錄：

②     工資費用的歸集與分配：

寧侖公司8月份工資匯總表

則：工資發放時分錄：

假設公司當月支付的社保費用：單位承擔部分部門匯總表如下：

注：社保單位承擔部分通過“應付職工薪酬—社?！?，而個人承擔部分通?！捌渌麘犊睢绫€人”來核算。住房公積金繳存單位與個人比例1:1，賬務處理時通常參照社保處理。在交社保時：一般企業會計根據社?？劭顔渭叭耸虏块T提供的社保清單進行賬務處理，同上例分錄如下：

借：應付職工薪酬—社?！B老金    17100

借：應付職工薪酬—社?！?/span>失業金     2560

借：應付職工薪酬—社?！?/span>工傷       1651

借：應付職工薪酬—社?！?/span>生育       1580

借：應付職工薪酬—社?！?/span>醫保        8600

借：應付職工薪酬—社?！?/span>醫療救助金  860

借：其他應付款—個人社?！B老金（個人）9200

借：其他應付款—個人社?！I金（個人）1420

借：其他應付款—個人社?！t保（個人）4800

    貸：銀行存款—**銀行                      47771

同理：住房公積金公司與個人部分均為6400（具體部門匯總參照工資單）。

請學員編制分錄：

假設月初應付職工薪酬科目余額為零，當月發生額中，除上述經濟業務，無其他發生額。請予分配結轉，填制借方科目及金額。

借：

貸：應付職工薪酬科目—工資薪金：        163116

貸：應付職工薪酬—社?！B老金：         17100

貸：應付職工薪酬—社?！?/span>失業金：          2560

貸：應付職工薪酬—社?！?/span>工傷：            1651

貸：應付職工薪酬—社?！?/span>生育：            1580

貸：應付職工薪酬—社?！?/span>醫保：            8600

貸：應付職工薪酬—社?！?/span>醫療救助金：       860

貸：應付職工薪酬—住房公積金：             6400

③     制造費用的歸集與分配：

假設除上述兩例中與制造費用有關的經濟業務外，8月份該公司制造費用其他明細科目如下：

若該公司的制造費用的分配以產品的產量進行分配，請予分配結轉并編制會計分錄。

④     完工產品與在產品分配

已知：8月初均無在產品，甲產品：本期完工產品300，期末在產品20；乙產品：本期完工產品200，期末在產品40。一次性投料，甲、乙期末在產品完工程度80%，請以約當產量法分配完工產品與在產品之間的成本，并編制會計分錄。